Совместный бизнес как организовать. Как открыть одно ИП на двоих? Четыре варианта реализации. О свободе договора и ее пределах разъяснено

25.04.2020

Владельцы бизнеса - именно те люди, которым положено контролировать развитие достижения результатов теми, кто трудится в их компании. Между тем, есть вещи, которым нужно научиться им самим.

Опыт показывает, что одну из ключевых ролей в успешном и долгосрочном развитии предпринимательской деятельности играют эффективные взаимоотношения между собственниками.

Практически каждый опытный собственник бизнеса через несколько лет работы в собственном бизнесе очень часто произносит фразу: «Как жаль, что я не знал этого раньше».

Такую же фразу часто произносила и я, поскольку занимаюсь бизнесом уже 17 лет, и имею большой практический опыт не просто владения бизнесом, а владения на партнерских условиях. Идеальным вариантом создания собственного дела является единоличное владение бизнесом. Если вы способны создать свое дело, управлять и владеть им самостоятельно, то не берите компаньонов. Если нет, то соучредители понадобятся. По каким причинам в бизнесе может быть несколько соучредителей?

Самыми часто встречающимися вариантами являются:

общая бизнес-идея у друзей (знакомых, родственников);
у того, кто придумал бизнес-идею, нет необходимых денег или их недостаточно;
приглашение специалиста, без которого реализация бизнес-идеи невозможна;
у того, кто придумал бизнес-идею, нет опыта ведения собственной предпринимательской деятельности.

Партнер-инвестор . Инвестор с деньгами или технологиями (оборудованием) является соучредителем, но в бизнесе не работает. Выполняет одну роль в бизнесе -собственник. Такой собственник считается неэффективным. Если есть возможность взять деньги под проценты и не вводить инвестора в состав собственников - это лучший вариант.

Партнер-специалист . Самые распространенные варианты объединения в соучредители - общая бизнес-идея или приглашение специалиста, без которого ваша деятельность в принципе невозможна. Но если ему неинтересно развиваться как собственнику бизнеса, а он просто будет играть роль хорошего, добросовестногосотрудника-профессионала, лучше дать ему определенный процент от прибыли и не вводить в состав собственников.

Партнер-профессионал - имеет успешный опыт владения и управления бизнесом - лучший из всех вариантов партнерства. К партнеру-профессионалу лучше входить «младшим» партнером, например с долей участия: у него - 60% (70%), у вас - 40% (30%).

Вывод: ваш партнер по бизнесу должен быть обязательно заинтересован в собственном развитии как профессиональный собственник, иначе будет трудно принимать совместные решения, особенно когда компания выйдет на определенный уровень развития и прибыльности.

Независимо от того, с кем создаешь бизнес, всегда наступает период спорных вопросов. Только вот чем закончится этот спор: распадом семьи, ссорой двух лучших друзей, потерей вложенных денег, недополученной прибылью или решением спорного вопроса.

Не повторяйте ошибок большинства других собственников. Даже если вы уже начали вести бизнес с партнером, никогда не поздно сесть и обсудить все ключевые вопросы, которые, по моему мнению, должны обязательно не только обсуждаться, но и прописываться.

Проанализируйте, нужен ли вам партнер вообще, и только после этого решайте «с кем» и «для чего». И то и другое очень важно.

Основные правила, которые необходимо знать при начале совместного бизнеса.

Правило первое : должен быть один главный собственник. Разумно входить в свой первый бизнес младшим партнером в соучредительстве с опытным главным собственником, чей стиль руководства вам нравится и чей успех соответствует вашим целям. Как правило, главный собственник назначается генеральным директором.

Правило второе : доля в бизнесе еще не делает соучредителя реальным владельцем бизнеса. Владелец бизнеса - это профессия, причем довольно сложная. Даже краткосрочный финансовый успех не говорит о том, что собственник - профессионал. Для достижения долгосрочного успеха в бизнесе профессии «собственник бизнеса» необходимо научиться. Собственник обязательно должен иметь план саморазвития.

Правило третье : владеть бизнесом и работать в бизнесе - два разных вида деятельности, которые должны оплачиваться отдельно. За долю в бизнесе выплачиваются дивиденды. Общая сумма дивидендов делится между соучредителями пропорционально размеру их долей. За работу внутри бизнеса выплачивается зарплата и другие поощрения. Размеры зарплат, правила начисления дивидендов и выплаты согласуются между партнерами под подпись всех сторон.

Правило четвертое : собственники должны быть эффективными. Включение в бизнес эффективного соучредителя увеличивает доходы от этого бизнеса для всех партнеров. И наоборот, если введение в бизнес нового соучредителя не увеличивает доходы партнеров, его нельзя признать эффективным и экономического смысла в его участии нет.

Правило пятое : финансы бизнеса должны быть прозрачны для партнеров. Деньги - очень тонкое дело. Ничто так не разрушают отношения, как разногласия на денежной почве. Плохо, когда бизнес убыточен и разногласия возникают из-за финансовых потерь. Но ничуть не меньше отношения подрываются, когда бизнес становится прибыльным: многие партнерские отношения гибнут как раз из-за раздела доходов. Одна из грубейших ошибок - когда финансы бизнеса не прозрачны для партнеров. Как правильно поступить в этой ситуации?

Если генеральным директором является один из собственников, то финансовым директором должен быть другой собственник. В первые годы развития бизнеса необходимо устраивать собрания собственников хотя бы раз в месяц. Для этих собраний обязательно готовить текущие финансовые отчеты по ключевым показателям, которые утверждаются отдельно. Финансовый директор (или тот, кто отвечает за финансы) является самым заинтересованным лицом в том, чтобы с самого начала вести прозрачный финансовый (управленческий) учет и регулярно отчитываться по финансовым вопросам перед партнерами.

Правило шестое : уровень развития бизнеса всегда будет соответствовать уровню развития профессионализма собственников и уровню взятой на себя ответственности. Мышление собственника бизнеса отличается от мышления наемного профессионального сотрудника прежде всего степенью ответственности. Владелец бизнеса отвечает не только за себя, но и за других людей, тех, кто у него работает. Без принятия на себя этой ответственности стать настоящим владельцем бизнеса невозможно.

Правило седьмое : перед началом совместной работы должна быть письменная договоренность о намерениях, целях и принципах взаимодействия.

Самой первой и самой большой проблемой является отсутствие письменной договоренности между собственниками о ключевых вопросах ведения бизнеса. Нередко предприниматели начинают работать, ставят перед собой деловые цели, осознанно не понимая свои личные цели, свою позицию развития компании и не согласовывают ее со своими соучредителями.

Как только вы с партнером приняли предварительное решение, что вместе входите в общее дело, сразу нужно письменно договориться по ключевым вопросам взаимодействия.

Ключевые вопросы, которые должны быть включены в договоренность:

о намерениях и целях совместного ведения бизнеса - согласовать уровень личных целей как основы для формирования целей в бизнесе;
о юридическом статусе компании;
о распределении долей участия в бизнесе между собственниками - соответственно об ответственности в рамках доли участия как за прибыль, так и за убытки;
о финансовой политике и об основных финансовых ориентирах бизнеса: вид капитала, политика по распределению прибыли, политика в случае незапланированных убытков, уровень финансовой отчетности по ключевым показателям;
об отношении к риску: какая степень риска допустима, какая нет;
о распределении функциональных обязанностей: утвердить функциональные обязанности, уровень заработной платы, степень ответственности на основании ключевых показателей;
о механизме принятия решения: какие решения принимаются стопроцентным консенсусом, за принятие каких решений отвечает каждый собственник;
о механизме входа и выхода из бизнеса;
об участии собственника в других бизнесах;
о создании совета собственников;
о необходимости создания наблюдательного совета.

Продумайте каждый из этих вопросы, какие дополнительные вопросы у вас возникают по каждому пункту, о котором стоит договориться? Обсудите со своими партнерами все детально. Пропишите все эти пункты, согласуйте ответы на эти вопросы, подпишите полученную договоренность.

У партнеров должны совпадать взгляды на тактическое и стратегическое развитие предприятия, способы и инструменты ведения бизнеса, а отношения должны базироваться на взаимном доверии и уважении. В противном случае, совместная работа будет похожа на соревнование и гонку за большей частью прибыли. На чем акцентировать внимание При открытии совместного бизнеса обязательно нужно обратиться к профессионалу и составить партнерский договор, в котором будут указаны все существующие и возможные нюансы: объемы вложений личных средств каждого партнера при старте предпринимательской деятельности, их обязанности, график работы, какая часть прибыли будет инвестироваться в бизнес, а какая – считаться чистой прибылью. Нужно решить, как выходить из спорных ситуаций и обозначить все тонкости выхода из предпринимательства одного из партнеров.

Совместный бизнес: все за и против, которые надо взвесить до открытия

Как в браке, так и в совместном бизнесе, сначала отношения строятся на взаимном доверии партнеров, а в будущем могут закончиться претензиями, судебными тяжбами и в итоге – разрывом. Даже в случае справедливого раздела прибыли при ведении бизнеса, при разрыве партнерства один из игроков оказывается «за бортом». Поэтому планировать совместное ведение бизнеса нужно с особой осторожностью и сквозь призму рассматривать потенциального партнера.

Нужен партнер! Преимущества совместного бизнеса. Многие предприниматели задумываются над дилеммой, открывать бизнес самостоятельно или с партнером. Этому есть несколько причин. Самая глобальная из них – финансовая составляющая. Нехватка денег срубила на корню множество отличных идей бизнеса.

Ведь на запуск и раскрутку предпринимательской деятельности зачастую требуются капиталовложения большие, чем те, которыми располагает предприниматель.

Стоит ли начинать совместный бизнес?

Все принципы важны, на то они и принципы, каждый из них требует глубокого понимания и примеров из практики. Следите за дальнейшей информацией, по каждому из этих принципов я приведу примеры из практики и дам рекомендации, как поступать в тех или иных случаях и ответы на какие вопросы необходимо обсудить для подписания договоренностей с партнером о принципах совместной работы. Комментарий: некоторые материалы данной темы взяты из книги Константина Бакшта «Как загубить собственный бизнес», издание «Питер», 2008.
Очень люблю эту книгу и другие книги Константина Бакшта, абсолютно согласна с ее автором, рекомендую для чтения и осознания.

Совместное ведение бизнеса. есть ли риск?

Сразу оговоримся, что ни Гражданский Кодекс РФ ни Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 №14-ФЗ не предусматривают необходимости составления и подписания такого рода документа. Более того, с 01.07.2008 единственным учредительным документом общества с ограниченной ответственностью является устав. И из Гражданского Кодекса, и из упомянутого Федерального Закона исключено упоминание об учредительном договоре.

Однакоп.1 ст. 89 ГК и п. 5 ст. 11 ФЗ «об обществах с ограниченной ответственностью», обязывают участников ООО заключить в письменной форме договор о создании общества, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, размер и номинальную стоимость доли каждого из учредителей общества, а также размер, порядок и сроки оплаты таких долей в уставном капитале общества.

Возможные условия ведения совместного бизнеса???

Одному нести все расходы очень тяжело, а иногда – просто невозможно. Когда бизнес ведут несколько партнеров, существует возможность вкладывать знания и опыт каждого партнера, найдется больше вариантов выхода из сложных ситуаций. Не зря существует пословица «Одна голова – хорошо, а две – лучше».

Внимание

Силы одного человека не безграничны, особенно если это касается интенсивной, высокопродуктивной работы по раскрутке бизнеса. Вместе с партнером удастся сделать гораздо больше. Когда одному из партнеров потребуется отдых, второй возьмет на себя его часть обязанностей по достижению общей цели. Еще одно преимущество совместного бизнеса – наличие в два раза больше всякого рода связей в различных структурах, которые могут пригодиться.

Двойной оптимизм, энтузиазм и целеустремленность помогают преодолеть все трудности на пути развития и становления бизнеса.

Восемь принципов, которым важно следовать, если вы ведете бизнес с партнером

И наоборот, если введение в бизнес нового соучредителя не увеличивает доходы партнеров, его нельзя признать эффективным, и экономического смысла в его участии нет. Принцип пятый: должен быть один главный собственник. Разумно входить в свой первый бизнес младшим партнером в соучредительстве с опытным главным собственником, чей стиль руководства и успех в бизнесе вам нравится.Работая вместе с таким соучредителем, вы получите бесценный опыт.

Принцип шестой: финансы бизнеса должны быть прозрачны для партнеров. Ничто так не разрушает отношения, как регулярные трения на денежной почве. Плохо, когда бизнес убыточен и разногласия возникают из-за финансовых потерь.

Но ничуть не меньше отношения подрываются, когда бизнес становится доходен: многие партнерские отношения гибнут как раз из-за раздела доходов.

Совместный бизнес: как правильно выстроить отношения

Приходится выбирать, что важнее; и если отношения с близкими действительно важны, то лучше их сохранить и не смешивать с деловыми. При выборе партнера нужно учитывать всё: его репутацию, деловые и личные качества; немаловажным станет впечатление будущих партнеров друг от друга – это должна быть взаимная симпатия. Другое отношение неизбежно станет препятствием для бизнеса.

Инфо

Доли в бизнесе. Очень часто бизнес партнеры останавливаются на варианте «50/50», справедливо полагая, что двое взрослых людей с одинаковым капиталом могут быть равноправны в деле. Однако практика показывает, что такое решение нередко оборачивается проблемами для компании. Во время работы обнаруживается, что каждый из партнеров имеет свой взгляд на решение вопросов, тактика у них разная, и так далее.

И они все чаще не могут договориться, так как каждый настаивает на своей точке зрения.

Совместное ведение бизнеса: варианты открытия ип

Гарантией от возможных конфликтов и враждебных действий отдельных участников общества с ограниченной ответственностью могло бы служить положение устава о единогласном принятии подобного рода решений общим собранием участников, причём, целесообразно указать, что собрание правомочно принимать решения по указанным вопросам лишь если на нём присутствуют все участники общества. Устав должен быть написан таким образом, чтобы каждому из участников общества были ясны его права и обязанности, а также последствия неисполнения этих обязанностей. В целях обеспечения эффективного контроля за движением денежных средств общества в устав целесообразно включить положения о необходимости скрепления подписями всех участников общества платёжных поручений, превышающих установленную в уставе сумму.

Правила совместного бизнеса

Каждому предпринимателю необходим расчетный счет для старта и расширения бизнеса. Как правило, для … + Начните прямо сейчас Новые бизнес объявления + Добавить объявление Требуется: Санкт-Петербург Обсуждения на бизнес форуме Задать вопрос на форуме Тема: Как начать? создание и управление бизнесом Созданная рабочая система в виде бизнеса состоит из следующих взаимосвязанных компонентов: 1.Технология, как рабочая система 2.Люди, работающие в системе 3. Менеджмент: 4. … Тема: История о том, почему не стоит заниматься бизнесом с … Тема: Первое дело Здравствуйте. Мне 18 лет и я страстно желаю открыть свое дело! При этом, сейчас мне в первую очередь интересен сам процесс ведения бизнеса, а не извлечение прибыли, хотя и это для меня важно. Я …
Начиная совместный бизнес, многие предприниматели упускают из виду несколько важных моментов, по которым следует договориться, считая их второстепенными. Сегодня мы рассмотрим 7 распространенных ошибок, которые могут привести к краху ваше совместное предприятие. В самом начале открытия бизнеса, будущим совладельцам непременно следует обсудить следующие вопросы:1. Выбор партнера. Кого выбрать для совместного ведения бизнеса – это тот вопрос, над которым следует задуматься каждому начинающему предпринимателю. Считается, что худшим вариантом для выбора являются родственники и близкие друзья. Парадоксально, ведь к таким людям у нас есть обычно доверие, которое, как нам кажется, необходимо в делах.
Но главная опасность здесь в том, что родственные и дружеские отношения в бизнесе часто разрушаются.

14 Май

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про формы совместной деятельности ИП.

Сегодня вы узнаете:

Как могут объединиться ИП для совместного получения прибыли;
Как правильно составить договор между участниками деятельности;
при объединении.

Как могут объединиться ИП

Существует несколько форм такой совместной деятельности:

Работает одно физическое лицо , а неофициально вместе с ним трудится ещё несколько компаньонов;
Простое товарищество;
Совместная работа ИП и ООО.

Первый случай – самый ненадёжный и может стать поводом для разногласий участников добровольного союза. Один ИП имеет официальный статус, зарегистрирован в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Другие же союзники официально никак не могут участвовать в данном ИП, так как индивидуальный предприниматель по закону включает только одно физическое лицо.

Получается, что вся прибыль принадлежит владельцу бизнеса, и в случае каких-то разногласий остальные участники могут остаться ни с чем.

Чтобы этого не произошло, обычно оформляются договоры займа. Те участники, что внесли свой вклад в развитие фирмы, оформляют заем на внесённую долю в отношении самого ИП. Прибыль, полученная компанией, распределяется между всеми участниками пропорционально вкладам.

Чаще всего такая форма сотрудничества ИП и физического лица встречается между близкими родственниками. Малознакомые лица вряд ли надумают заниматься такой формой бизнеса.

При этом официально всеми делами фирмы занимается владелец ИП, он же сдаёт отчётность в налоговый орган. Остальные участники союза могут только помогать в текущей деятельности.

Такая форма сотрудничества наименее распространена. Поговорим об остальных видах союзов более подробно, так как они встречаются в повседневной жизни гораздо чаще.

Создаём товарищество

Простое товарищество – форма объединения нескольких ИП. Это выгодное сотрудничество, позволяющее участникам соглашения объединить собственные ресурсы и направить их в нужное русло. Так как капитала и имущества становится больше в случае объединения, то можно совершать более крупные сделки, которые не позволительны для одного ИП.

При формировании товарищества каждый из участников вносит свою долю в развитие совместного бизнеса.

Она может выступать в качестве:

Денежных средств;
Какого-то имущества (к примеру, у вас есть собственный офис, который вы желаете передать на цели товарищества. Сюда же относятся автомобили, оборудование. Если вы , то также вправе предложить его новоиспечённому союзу для целей получения прибыли);
Полезных знакомств (если в вашем окружении есть влиятельные персоны, которые могут поспособствовать развитию , смело расскажите об этом новому товариществу);
Навыков и знаний (вы знаете алгоритмы составления бухгалтерских проводок или отлично разбираетесь в ремонте транспортных средств? Тогда вы сможете применить свои умения по назначению).

Вся прибыль, которую получает объединение ИП, распределяется между участниками в пределах своих первоначальных вкладов. Это означает, что полученная прибыль сразу же делится на количество участников.

В зависимости от того, какое условие распределения дохода будет прописано в соглашении между союзниками, прибыль может делиться поровну или в оговоренных пределах.

Если товарищество какой-то период времени работало в убыток, то и он будет распределён между участниками пропорционально. То есть, каждый компаньон рискует собственным имуществом в пределах своего вклада.

Каждый участник объединения, состоящего из нескольких ИП, имеет право представлять интересы от товарищества. Он может проводить сделки, выступать в суде или производить закупку товаров.

Договор совместной деятельности ИП

Этот договор является договором простого товарищества, можете использовать его и доработать под свои нужды.

Скачать договор

Открываем ООО

Несколько ИП (как минимум двое) могут . Это более серьёзная и ответственная форма объединения собственных вкладов. несёт ответственность только по имуществу общества. Личная недвижимость, транспортные средства, денежные средства и прочая собственность не участвует в жизни объединения.

При создании ООО фигурирует учредительное собрание участников. Оно же сопровождает деятельность общества на протяжении всего времени существования. Любое решение принимается только таким собранием.

В результате встречи всех учредителей выносится определённое решение, которое заносится в . Данный документ хранится в организации и может потребоваться как для налогового органа, так и для банковских учреждений.

Вся возможная деятельность двух ИП и более в созданном обществе оговаривается в . Здесь же прописывается самого объединения. По закону он не может быть менее 10 000 рублей. Участников у ООО может быть до 50 человек.

Работа общества построена на общих вкладах участников. В отличие от ИП, и . ООО считается наиболее надёжным партнёром по сделкам, а потому ему доверяют значительное число контрагентов, нежели ИП.

Открытие и ведение ООО – довольно затратный процесс. Однако, такая форма объединения позволяет расширить границы собственного бизнеса и выйти на более высокий уровень. Создавать ООО имеет смысл в том случае, если желающих несколько и они собираются вести масштабное производство.

Могут ли взаимодействовать ИП и ООО

Нередки случаи, когда заключается союз между индивидуальным предпринимателем и обществом. Допустим, вы в качестве предпринимателя на выгодных условиях , но понимаете, что самостоятельное ведение бизнеса для вас становится обременительным.

Если у вас есть знакомые учредители из ООО, которым может пригодиться ваше помещение, то составление соглашения будет выгодно обоим.

Совместная деятельность ИП и ООО сопровождается заключением договора на конкретный срок действия. В данном случае ИП выступает компаньоном ООО и имеет право получать прибыль от совместной деятельности. Данная форма сотрудничества будет носить характер простого товарищества. В рассмотренном случае ИП вносит в качестве доли своё право аренды.

Соглашение между участниками союза очерчивает все стороны сделки и выделяет прибыль каждого участника. Такой союз благотворно влияет на развитие ИП. Если вы вступаете во взаимодействие с ООО в качестве ИП, то ваши дела при благоприятных событиях пойдут в гору.

Учитываем нюансы в соглашении

При любых формах совместной деятельности ИП необходимо грамотно заключать договор между участниками союза. Обязательное указание даже самых незначительных условий позволит избежать трудностей в дальнейшей деятельности и чётко разграничит объём прав, обязанностей всех компаньонов.

Соглашение должно включать:

Объём и содержание доли каждого участника (необходимо указать взнос компаньонов и процент, который он составляет от общего имущества (будущей прибыли) товарищества);
Пункт о том, что внесённые вклады являются совместной долевой собственностью;
Способы покрытия убытков каждым участником;
Срок контракта;
Ответственность сторон (можно включить строку, указывающую на то, что если товарищество понесёт убытки из-за неудачных действий одного из участников, то последний и будет покрывать издержки);
Права и обязанности каждого компаньона по ведению бизнеса;
Пункт о бережном отношении к имуществу объединения.

К правам участников объединения обычно относят:

Свободный доступ к имуществу участников;
Ознакомление с финансовой отчётностью;
Проведение сделок от имени товарищества;
Получение дохода.

Отчитываемся перед налоговой

Если несколько ИП объединяются в простое товарищество, то необходимо учитывать в отчётности финансовые потоки такого товарищества и движения капитала, затрагивающее лишь конкретного ИП.

Это отражается в книге о доходах и расходах. Её необходимо вести таким образом, чтобы в конце отчётного года было понятно, какие потоки относятся к совместной деятельности, а какие фигурируют в деятельности самого ИП.

Причём у каждого участника объединения будет своя книга. Ведение общей отчётности не допускается.

Это важно для возможной проверки из налоговых структур. Если в книге будут какие-то неточности или расхождения, вам необходимо будет предоставить подтверждающие документы. Если таковых не найдётся, то к предпринимателям будут применены штрафные санкции, доначислен налог к уплате и соответственно пени за просрочку платежа.

Для тех предпринимателей, что практикуют , создание товарищества не допускается по закону. Это же относится и к тем, кто применяет «Доходы» с налогом в 6% от прибыли.

Связаны такие ограничения с махинациями среди предпринимателей в прошлом. ИП намеренно занижали собственные доходы и платили минимальные налоги в бюджет страны.

Важно учитывать и оплату . Те ИП, что находятся на УСН, как правило, не платят НДС. Однако, при заключении договора ИП с ООО нужно быть внимательным.

Выше мы описывали случай, когда ИП арендует помещение и готов заключить соглашение с ООО. Сам ИП платить НДС с аренды не должен, но при заключении союза ведением аренды должен продолжать заниматься ИП. В противном случае налоговая может расценить данный факт в качестве субаренды, за которую придётся оплачивать НДС.

Многие предприниматели создают бизнес вместе с партнерами, которые разделяют общие цели и взгляды. Однако изначальная атмосфера взаимопонимания в дальнейшем, по мере развития бизнеса, может перерасти в конфликт. Дальнейший разлад может повлечь и более серьезные последствия, например попытки рейдерского захвата бизнеса одним из партнеров. И тут всплывают все юридические ошибки, допущенные при оформлении партнерства. Каковы типичные ошибки?

1. Бизнес оформляется на доверенных лиц. Доверенными лицами выступают родственники или друзья партнеров. Обычно это происходит, когда партнеры не хотят официально светиться в качестве владельцев бизнеса по разным причинам. Родственники кажутся абсолютно надежным вариантом, а на деле сестра или племянник могут начать самостоятельную игру, принимая решения не в интересах бенефициаров.

Если бизнес оформляется на друзей, то есть риск потери бизнеса – клиентов, договоров и активов. Другой риск – привлечение владельцев к уголовной ответственности, так как образование или реорганизация юрлица через подставных лиц и предоставление в налоговую инспекцию информации о них (что приводит к внесению в ЕГРЮЛ недостоверных данных) наказывается по ч. 1 ст. 173.1 Уголовного кодекса.

2. Бизнес оформлен на одного из партнеров или ведется им как генеральным директором. Часто один из собственников более энергичен, предприимчив, более подкован в ведении бизнеса, чем другой. Бывает, что один из соучредителей не хочет иметь дело с корпоративной рутиной (подписывать документы, принимать сложные решения), его интересует лишь получение прибыли. В результате бизнес оформляется юридически лишь на одного из партнеров. При возникновении конфликта он изначально оказывается в более выигрышной ситуации. У второго владельца нет серьезных правовых рычагов давления на своего партнера, поэтому шансы получить причитающееся имущество или деньги по суду стремятся к нулю.

Если один из партнеров становится генеральным директором с неограниченными полномочиями, то это также может привести к неблагоприятным последствиям для второго. Производственная компания обратилась с иском о взыскании убытков к бывшему генеральному директору. Выяснилось, что он создал параллельный бизнес: увел важных клиентов в другую компанию, которая занималась аналогичной деятельностью, где он также был на руководящей должности. В результате его незаконной деятельности компании и его партнеру был нанесен ущерб в 1 млрд руб.

3. Доли в бизнесе распределяются между партнерами поровну. В этом случае при возникновении корпоративного конфликта деятельность компании будет фактически парализована, поскольку каждый из партнеров будет блокировать решения другого. Такая ситуация называется дедлоком. Решить проблему совладелец может через суд, подав иск об исключении другого совладельца. Но это не самый простой выход, потому что другая сторона подает аналогичный встречный иск. Верховный суд указал, что для исключения участника из состава учредителей нужно доказать, что он грубо нарушал свои обязанности или препятствовал деятельности компании.

4. Не зафиксирована схема распределения будущей прибыли. Это самая частая причина разлада между партнерами. По общему правилу чистая прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале, но на практике договоренности бывают иными.

Как избежать конфликтов?

При создании АО или ООО партнерам надо заключить соглашение об учреждении общества. В нем следует регламентировать деятельность учредителей. Это не учредительный документ, а соглашение о совместной деятельности. В соглашении об учреждении общества партнеры могут предусмотреть определенные условия, исключающие конфликты, например, на начальном этапе. В нем могут быть прописаны положения об ответственности учредителей (неустойка, штраф, пени) в случае неоплаты доли в уставном капитале; порядок распределения расходов, связанных с созданием компании; порядок урегулирования любых разногласий, которые могут возникнуть в процессе учреждения компании.

Партнеры могут подписать корпоративный договор (об осуществлении прав участников ООО или акционерное соглашение для АО). В нем стороны обязуются осуществлять свои права определенным образом или даже отказываться от их применения. Например, голосовать определенным образом на общем собрании участников; приобретать или продавать доли (акции) по определенной цене или при наступлении определенных обстоятельств; воздерживаться от продажи долей (акций) до определенного момента и т. д.

Особенно полезен корпоративный договор, когда у обоих партнеров равное количество долей (акций). В нем можно предусмотреть различные варианты развития конфликта и смоделировать пути его решения, а также установить ответственность каждой из сторон за нарушение принятых положений.

Если партнеры – индивидуальные предприниматели, то они могут заключить договор простого товарищества. В нем они обязуются соединить свои вклады и совместно работать для получения прибыли. При этом юрлицо не образуется. Вклад по закону может быть любым: деньги, имущество, профессиональные и иные знания, навыки, умения, деловая репутация, деловые связи. Однако в договоре необходимо указать стоимость вкладов; собственность на внесенное имущество и полученные доходы; порядок пользования общим имуществом; обязанности товарищей по содержанию общего имущества и связанное с ним возмещение расходов; порядок ведения общих дел; порядок покрытия расходов и убытков.

Преимущество простого товарищества в том, что его участники могут выбрать удобные правила совместной деятельности. Минус – невозможность применения к ней льготного режима налогообложения – единого налога на вмененный доход.

"Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2010, N 3

Для развития своего бизнеса собственники нередко принимают решение о создании нового юридического лица, но существуют и другие возможности расширения деятельности, например совместная деятельность или договор простого товарищества. Его применение позволяет юридическим лицам совместно действовать для достижения общей цели без образования нового юридического лица. Такая форма сотрудничества является очень заманчивой с позиции гражданского законодательства. Однако применение этого способа требует особой осмотрительности ввиду недостаточной урегулированности законодательства в части налогообложения деятельности простого товарищества.

Рассмотрим основные вопросы, касающиеся налогообложения простого товарищества и отличия от налогообложения деятельности отдельного юридического лица.

Сразу же отметим, что поскольку участником договора простого товарищества может быть и иностранная организация, всегда следует иметь в виду необходимость применения норм международных договоров РФ (при их наличии) с соответствующими государствами в области налогообложения, так как такими договорами могут быть предусмотрены нормы, отличные от норм Налогового кодекса РФ (НК РФ).

В таком случае применению подлежат именно нормы международных договоров в силу такого указания в Конституции РФ и в НК РФ.

Налогообложение вновь созданного юридического лица не вызывает особых вопросов, тем не менее остановимся на его отдельных моментах, прежде чем рассмотрим порядок налогообложения совместной деятельности.

Налогообложение при осуществлении деятельности через вновь созданное юридическое лицо. Итак, в случае организации совместного дела двумя юридическими лицами путем учреждения нового юридического лица возникает новый субъект гражданских и налоговых правоотношений. В целях налогообложения новое юридическое лицо будет являться новым обособленным налогоплательщиком в соответствии с нормами НК РФ по соответствующим налогам (налоговым режимам).

По умолчанию вновь образованное юридическое лицо находится на общей системе налогообложения и уплачивает соответствующие налоги в общем порядке при наличии объекта налогообложения и налоговой базы, в частности налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, транспортный налог, иные налоги при наличии объекта налогообложения; налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента).

Ввиду отмены с 01.01.2010 единого социального налога юридическое лицо также является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность применения специальных налоговых режимов. Одним из таких режимов является упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ). Переход на нее производится в добровольном порядке по усмотрению налогоплательщика (п. 1 ст. 346.11 НК РФ), но при условии его соответствия ряду установленных критериев (ст. 346.12 НК РФ).

Помимо этого для налогоплательщиков, применяющих данный режим, установлены ограничения по величине доходов, а именно максимальная величина дохода, в пределах которой налогоплательщик имеет право применять упрощенную систему налогообложения (с 01.01.2010 по 31.12.2012 установлена п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ в сумме 60 млн руб., индексация указанного размера не предусмотрена).

Применение упрощенной системы налогообложения (п. 2 ст. 364.11 НК РФ) предусматривает освобождение организации от обязанности по уплате:

налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ; данные нормы относятся к дивидендам, а также доходам, полученным от операций с отдельными видами долговых обязательств);
налога на имущество организаций.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (т.е. в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества).

Также следует отметить, что ввиду отмены с 01.01.2010 единого социального налога и введения страховых взносов организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы в полном объеме (до этого уплачивались только взносы на обязательное пенсионное страхование). При этом тариф таких взносов на 2010 г. составляет 14% и увеличится в 2011 г. до 34%.

Упрощенная система налогообложения предусматривает два варианта объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.14 НК РФ):

доходы (налоговая ставка - 6%);
доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%).

Таким образом, в случае, если доходы вновь образуемой организации планируются в пределах 60 млн руб. в год, можно рассмотреть возможность применения УСН с позиции целесообразности.

Итак, при применении УСН организация вместо налога на прибыль (ставка 20%, за исключением налога на дивиденды и операций с отдельными видами долговых обязательств), налога на имущество (ставка может колебаться по регионам в пределах 2,2% от среднегодовой стоимости имущества) и НДС уплачивает единый налог по ставке 6% или 15% в зависимости от выбранного объекта.

В случае если организация на УСН получает дивиденды либо доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств, в отношении таких доходов подлежит уплате налог на прибыль по ставкам, установленным соответственно п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

При принятии решения о выборе УСН либо общей системы налогообложения, а также объекта налогообложения в части УСН необходимо учесть все ограничения, соотнести планируемые доходы и расходы. Кроме того, целесообразно также принять во внимание то, что в отличие от общей системы налогообложения (в части налога на прибыль) УСН предусматривает закрытый перечень расходов, что на практике нередко не позволяет налогоплательщикам на УСН с объектом "доходы минус расходы" учесть некоторые расходы.

При распределении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности организацией, между участниками в виде дивидендов такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль у налогового агента (т.е. у источника выплаты) в общем порядке как в случае применения налоговым агентом общей системы налогообложения, так и в случае применения УСН.

Таким образом, при распределении прибыли (после уплаты соответствующих налогов) в виде дивидендов участники получат дивиденды за вычетом удержанного налога на прибыль в размере 9% - для российских организаций и 15% - для иностранных организаций (при отсутствии международного договора; при его наличии необходимо руководствоваться нормами такого договора, ставка может отличаться).

Следует обратить внимание на то, что международные договоры со многими государствами предусматривают пониженные ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, но нередко размер ставок поставлен в зависимость от доли участия иностранной организации в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды. Поэтому на этапе учреждения нового юридического лица с участием иностранной организации целесообразно принять во внимание нормы международного договора при его наличии.

Кроме того, порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, может зависеть от наличия у нее постоянного представительства. Если такое представительство отсутствует, то налог удерживается у источника выплаты (выплачивающей организацией), в противном случае представительство (при условии перечисления дивидендов ему) самостоятельно должно исполнить свои обязанности налогоплательщика.

Налогообложение при осуществлении совместной деятельности. Итак, по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). При этом сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Налоговый кодекс РФ содержит ряд специальных норм, предусматривающих особый порядок налогообложения операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества. Рассмотрим такие особенности в части отдельных налогов.

Особенности применения НДС. Особенности предусмотрены ст. 174.1 НК РФ. Ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению, возлагается на участника товарищества, которым является российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее - участник товарищества). Так как простое товарищество не признается юридическим лицом, обязанности налогоплательщика возлагаются на участника товарищества.

Целесообразно возложить такую обязанность на товарища, ведущего общие дела и бухгалтерский учет, поскольку ему будет проще без дублирования функций организовать учет в целях исчисления НДС.

Учитывая, что одним из участников совместной деятельности может быть иностранная организация, еще раз отметим, что обязанности налогоплательщика и учета операций возлагаются именно на российское лицо. Иностранная организация исполнять данные обязанности не может.

Участник товарищества, на которого возложены обязанности налогоплательщика в отношении операций по совместной деятельности, обязан выставлять счета-фактуры в общеустановленном порядке при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках деятельности по договору простого товарищества.

Налоговый вычет в рамках договора простого товарищества предоставляется только участнику товарищества при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу (товарищу), в общеустановленном порядке.

Итак, участник, исполняющий обязанности налогоплательщика в отношении операций по совместной деятельности, обязан в общем порядке исчислять налоговую базу по облагаемым операциям, выставляя счета-фактуры и принимая к вычету предъявленный ему НДС. Еще раз следует подчеркнуть, что для осуществления вычета счета-фактуры должны быть оформлены на имя этого участника. В противном случае ни он, ни другие товарищи не смогут принять указанный НДС к вычету. Это необходимо принять во внимание при организации деятельности простого товарищества и заключении договоров товарищами в рамках его осуществления.

Важным условием принятия НДС к вычету участником товарищества является ведение им раздельного учета товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности. Конечно, участник должен обеспечить и ведение раздельного учета в смысле ст. 170 НК РФ.

Поскольку обязанности ведения учета операций в целях исчисления НДС возлагаются на одного из товарищей, такой товарищ должен подавать и декларацию по НДС. Особенности декларирования операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, ни НК РФ, ни иные нормативные акты не предусматривают. Разъяснения налоговых органов и Минфина России по данному вопросу отсутствуют. Учитывая изложенное, автор полагает, что участник товарищества заявляет такие операции в своей обычной декларации в общем порядке, он же уплачивает сумму налога.

Особенности применения налога на прибыль. Особенности предусмотрены ст. 278 НК РФ. Если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником (далее - участник товарищества) независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором (п. 2 ст. 278 НК РФ).

Однако непосредственно уплату налога, в отличие от НДС, осуществляет каждый товарищ (п. 3 ст. 278 НК РФ). Реализуется это следующим образом.

Участник товарищества определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. Расчет осуществляется пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями. О суммах причитающихся доходов каждому товарищу участник товарищества ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому товарищу.

Каждый товарищ - налогоплательщик включает доходы, полученные от участия в товариществе, в состав своих внереализационных доходов, и такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Следует отметить, что ст. 278 НК РФ не содержит четкого определения понятия "доход" участника простого товарищества. Однако исходя из системного толкования данных норм можно сделать вывод о том, что к таким доходам относится только прибыль, полученная в рамках исполнения договора простого товарищества, распределенная участником товарищества, ведущим учет доходов и расходов. Указанный вывод подтверждается и судебной практикой (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А42-7084/2005, Дальневосточного округа от 06.06.2007 N Ф03-А59/07-2/2080).

В отношении доходов от совместной деятельности налогоплательщики-товарищи уплачивают только квартальные платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ), т.е. ежемесячные авансовые платежи с таких сумм не уплачиваются. Порядок заполнения декларации для данного случая не урегулирован, поэтому представляется необходимым производить расчет ежемесячных авансовых платежей и указывать их в декларации исходя из налога за вычетом суммы налога на прибыль, подлежащего уплате с дохода от договора простого товарищества.

Для товарищей существует также ограничение по применению кассового метода. Согласно п. 4 ст. 273 НК РФ при заключении договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

Существенным недостатком осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества является невозможность учесть убытки товарищества. Согласно п. 4 ст. 278 НК РФ такие убытки не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. То есть, если юридическое лицо, находящееся на общей системе налогообложения или УСН, имеет право перенести полученный в налоговом учете убыток на будущее и уменьшить на него прибыли будущих налоговых периодов в течение десяти лет (ст. 283 НК РФ, п. 7 ст. 346.18 НК РФ), у товарищей такое право отсутствует.

Следует также отметить, что при прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ). По сути это означает то, что налог на прибыль в этом случае в сторону уменьшения не корректируется, что также следует отнести к недостаткам.

Необходимо учесть, что при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ).

Итак, при учреждении нового юридического лица прибыль распределяется между участниками после уплаты налога на прибыль (ставка 20%) либо "упрощенного налога" (6 либо 15%), и из дивидендов дополнительно удерживается налог на прибыль (9% - для российских организаций и максимум 15% - для иностранных организаций), а при исполнении договора простого товарищества распределяемая между участниками прибыль облагается налогом на прибыль (ставка 20%) только один раз.

В части налога на прибыль имеются такие спорные вопросы, как учет расходов в виде сумм амортизации по основному средству, переданному в простое товарищество, и наличие обязанности вести раздельный учет доходов (расходов) от совместной деятельности.

В частности, по вопросу начисления амортизации УМНС России по г. Москве в Письме от 15.12.2003 N 23-10/2/69744 были даны следующие разъяснения: по основному средству, переданному для использования в деятельности простого товарищества, амортизация, которая исчислена по правилам ст. ст. 258 - 259 НК РФ, подлежит учету в составе расходов, уменьшающих полученные простым товариществом доходы. Данная позиция с точки зрения норм ст. 278 НК РФ представляется вполне обоснованной.

Тем не менее ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.12.2006 N Ф04-8138/2006(29022-А75-14) указал, что имущество, переданное по договору о совместной деятельности, не исключается у налогоплательщика из состава амортизируемого. Расходы в виде амортизации по основным средствам, переданным в совместную деятельность, были признаны правомерными. Однако данный вывод с позиции норм ст. 278 НК РФ представляется крайне спорным.

По вопросу ведения раздельного учета доходов и расходов в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2006 N Ф03-А37/06-2/814 суд указал, что при отсутствии раздельного учета доходов и расходов от обычной и совместной деятельности, а также подтверждении обществом невозможности восстановления раздельного учета указанных операций вся выручка и все расходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль общества.

Учитывая, что товарищем может быть иностранная организация, еще раз следует напомнить о необходимости применения норм международного договора в области налогообложения. Рассмотрим возможные варианты налогообложения прибыли иностранной организации.

1. При отсутствии международного договора. Необходимо руководствоваться нормами НК РФ. При этом доходы иностранной организации от участия в договоре простого товарищества подлежат налогообложению на территории РФ. Данный вид дохода в соответствии со ст. 309 НК РФ подлежит налогообложению у источника выплаты, т.е. выплачивающая организация выступает в качестве налогового агента и удерживает налог на прибыль с данных сумм по ставке 20%. Если у иностранной организации имеется постоянное представительство и доходы перечисляются ему, оно должно исполнить данную обязанность самостоятельно. Аналогичные разъяснения были даны УФНС России по г. Москве в Письме от 30.11.2006 N 20-12/105732.

2. При наличии международного договора. В данной ситуации многое зависит от того, есть у иностранной организации на территории РФ представительство или нет. Как правило, нормы международных договоров предусматривают, что прибыль от предпринимательской деятельности облагается в стране получателя прибыли при отсутствии у организации постоянного представительства. Если постоянное представительство возникает, то налог в отношении прибыли такого представительства уплачивается им самостоятельно на территории РФ.

Вопросы возникновения постоянного представительства и порядка уплаты налога на прибыль необходимо рассматривать с учетом норм конкретного международного договора.

Особенности применения налога на имущество. Особенности предусмотрены ст. 377 НК РФ. Объектом налогообложения для российских организаций признается в том числе имущество, внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 377 НК РФ). Налоговая база, как и в общем случае, определяется на основе данных об остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Согласно нормам ст. 377 НК РФ, как и в отношении налога на прибыль, товарищи самостоятельно уплачивают налог на имущество в отношении принадлежащего им имущества. Это осуществляется следующим образом.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

Каждый товарищ производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Еще раз следует отметить, что ставка налога на имущество может колебаться по регионам в пределах 2,2%.

Поскольку участником договора простого товарищества может быть иностранная организация, необходимо иметь в виду, что иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций в случаях, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения (п. 1 ст. 373 НК РФ). К такому имуществу относится (п. п. 2 и 3 ст. 374 НК РФ):

движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства); налог исчисляется в общем порядке, организация ведет бухгалтерский учет основных средств в соответствии с нормами РФ;
находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства); в этом случае налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации; для ее определения используются данные по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 2 ст. 375, п. 5 ст. 376 НК РФ).

Деятельность иностранной организации приведет к образованию постоянного представительства в России при наличии у нее признаков, перечисленных в ст. 306 НК РФ (п. 2 ст. 373 НК РФ), если иное не предусмотрено международными договорами. Следует напомнить, что эта статья устанавливает критерии постоянного представительства в целях уплаты налога на прибыль.

При этом факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ (п. 6 ст. 306 НК РФ).

Прочие вопросы налогообложения. Товарищу, применяющему упрощенную систему налогообложения, следует иметь в виду следующее.

Лица, применяющие УСН и заключившие договор простого товарищества, имеют право использовать только объект налогообложения "доходы минус расходы" (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Поскольку товарищество не является юридическим лицом, оно не является и налогоплательщиком, однако это не освобождает товарищество от налогового учета его хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов. Такой учет согласно разъяснениям налоговых органов и Минфина России должен осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145, УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).

При этом собственно налог на прибыль организаций товарищество не уплачивает. В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами и облагается у каждого товарища в соответствии с применяемой им системой налогообложения.

Следует напомнить, что по операциям реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности нужно уплачивать НДС. Это прямо закреплено в ст. 174.1 НК РФ, а также п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Поскольку (как уже упоминалось выше) перечень расходов при применении УСН является закрытым, применение договора простого товарищества, по сути, позволяет товарищам, применяющим УСН, учесть все расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ (в части операций в рамках договора простого товарищества).

Плательщики налога при УСН учитывают полученный доход от участия в простом товариществе на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ. Такой доход представляет собой прибыль участника совместной деятельности, которая распределяется в его пользу по результатам деятельности товарищества. Ее величину определяет товарищ, ведущий общие дела, и ежеквартально сообщает о ней каждому товарищу (п. 3 ст. 278 НК РФ).

Такие доходы представляют собой "чистый" доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, получают определенную выгоду от участия в договоре простого товарищества. Им легче соблюсти предельный размер доходов, при превышении которого право на применение УСН утрачивается. Ведь доходы от совместной деятельности признаются на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Следует также обратить внимание на следующее: если в совместную деятельность передаются основные средства и (или) НМА до того, как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога за весь период пользования такими объектами (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), а в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - если они были переданы до истечения 10 лет с момента их приобретения.

налог на добавленную стоимость:

и при учреждении нового юридического лица, и при заключении договора простого товарищества передача имущества в качестве вклада не признается реализацией, соответственно, не облагается НДС; при этом НДС, принятый к вычету в отношении такого имущества, восстанавливается. При передаче в уставный капитал он подлежит вычету у вновь образованной организации, а при передаче в простое товарищество - подлежит включению в состав расходов по налогу на прибыль у передающей стороны;
передача имущества участнику в пределах первоначального взноса и при выходе из состава юридического лица, и при распределении имущества ликвидируемого юридического лица, и при выходе из простого товарищества, и при разделе имущества простого товарищества не признается реализацией, соответственно, не облагается НДС. При этом при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику юридического лица принятый к вычету НДС подлежит восстановлению и включению в расходы, а при передаче имущества участнику простого товарищества при выходе из него либо при его прекращении НДС не восстанавливается;
при реализации договора простого товарищества все обязанности налогоплательщика по НДС в отношении операций товарищества выполняет участник, на которого возложены такие обязанности (таким участником может быть только российское лицо);

налог на прибыль:

и при учреждении нового юридического лица, и при заключении договора простого товарищества передача имущества в качестве вклада не учитывается в расходах;
передача имущества в пределах вклада при выходе участника из юридического лица, при распределении имущества при ликвидации юридического лица, при выходе из простого товарищества и при прекращении договора простого товарищества не признается доходом;
при реализации договора простого товарищества учет доходов и расходов по операциям товарищества ведется участником, на которого возложены эти обязанности (таким участником может быть только российское лицо), но сам налог на прибыль уплачивается самими товарищами со своей доли прибыли;
участник простого товарищества не имеет права применять кассовый метод;
участники простого товарищества в отношении доходов от совместной деятельности уплачивают только квартальные авансовые платежи;
участники простого товарищества не могут перенести полученный в налоговом учете убыток на будущее;
прибыль, получаемая участниками юридического лица, фактически дважды облагается налогом на прибыль: сначала сама прибыль, а затем - налогом на прибыль с дивидендов;
прибыль, получаемая участниками простого товарищества, облагается налогом на прибыль один раз;
для четкого понимания налоговых последствий при участии иностранной организации целесообразно принять во внимание условия международных договоров в сфере налогообложения с соответствующим государством (при их наличии). Учитывая то, что многие договоры предусматривают обложение налогом на прибыль прибыли от предпринимательской деятельности иностранной организации в стране резидентства (при отсутствии постоянного представительства), создав простое товарищество с организацией государства, в котором ставки налога на прибыль в отношении таких доходов меньше, можно оптимизировать налогообложение. При этом необходимо особое внимание уделить вопросам образования постоянного представительства, наличие которого обязывает уплачивать налог с доходов такого представительства в РФ;

налог на имущество:

при реализации налог на имущество уплачивается каждым товарищем самостоятельно в отношении имущества на основании данных, предоставляемых товарищем, ведущим учет такого имущества;
ставки налога на имущество могут отличаться (в пределах 2,2%) в регионах (субъектах Федерации).

Список литературы

Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 N 14-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.11.2006 N 20-12/105732.
Письмо Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282.
Письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145.
Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634.
Письмо УМНС России по г. Москве от 15.12.2003 N 23-10/2/69744.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А42-7084/2005.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007 N Ф03-А59/07-2/2080.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2006 N Ф04-8138/2006(29022-А75-14).

Ю.А.Пономаренко

Консультант

АКГ "Интерком-Аудит"