Как составить договор оформления бизнеса на двоих. Совместная деятельность ИП: договор, порядок и отчетность. Могут ли взаимодействовать ИП и ООО

ИП в расшифровке обозначает индивидуальный предприниматель. Но кто же он такой и что входит в его полномочия?

Все достаточно просто, индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, которое осуществляет какую-то предпринимательскую деятельность, но не имеет юридического образования.

Изначально в Российской Федерации применялись и другие понятия, такие как: «предприниматель без образования юридического лица» или «частный предприниматель». Сейчас же в законе закреплено одно - ИП. Итак, можно ли оформить ИП на двоих?

Почему стоит открыть ИП?

Статус индивидуального предпринимателя имеет свои преимущества, по сравнению с регистрацией какого-либо предприятия, например:

• Вам проще будет открыть или же наоборот, закрыть начатое дело
• Вся выручка будет полностью в вашем распоряжении
• Нет налогов на имущество, которое будет использовано в бизнесе
• Для ИП намного проще ведение отчета хозяйственной деятельности
• Также, частные лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, не ведут протоколы, собрания, соответственно, процесс принятия решений сильно упрощается
• Есть возможность полного пользования заработанными деньгами без дополнительных пошлин

Налоги ИП

Каждый предприниматель обязан выплачивать налоги в социальные фонды вне зависимости от его дохода. Еще в 2009 году платеж составлял семь тысяч рублей, в 2013 году сумма поднялась до 35.664 рублей. Это число можно уменьшить, если вы не являетесь работодателем.

К сожалению, в качестве индивидуального предпринимателя может быть выбран только один человек. Если вы хотите, чтобы в документах собственника числилось двое, то лучше всего открывать ООО.

Открыть ИП только на одного участника

Сразу стоит оговориться, что этот путь сопряжен с очень многими рисками, причем, не только для человека, имя которого не вписано в документы. Если вы хотите минимизировать сумму налога и пользоваться привилегиями индивидуального предпринимательства вдвоем — то можете открыть ИП только на одного человека.

При этом, второй участник бизнеса будет являться лишь негласным совладельцем вашего учреждения. Такой путь обычно выбирают близкие родственники или лучшие друзья, у которых нет причин сомневаться друг в друге.

Однако, как бы прозаично это не звучало, когда дело доходит до прибыли или до выяснений, кто в бизнес вложил больше сил, времени и средств, «дружба может оказаться дружбой, а денежки — врозь». Поэтому, человек, права которого не будут законодательно закреплены в официальных бумагах, может очень просто остаться ни с чем, если дело дойдет до ссоры. Чтобы это предотвратить, следует составлять договор займа между двумя равноправными физическими лицами каждый раз, когда не вписанный участник вкладывает свои деньги в развитие вашего общего дела.

Если ваши отношения станут напряженными, сохраненные расписки о займах помогут вернуть вложенные деньги неофициальному совладельцу. Да, это не панацея, в случае ссоры. данный владелец не получит честной половины бизнеса или той части. на которую претендовал, но возращение материальных затрат — уже хоть что-то. К сожалению, это лучшее. что предлагает закон для подобных участников ИП.

Кто несет ответственность при развале бизнеса?

Но, не все так гладко и с человеком, вписанным как индивидуальный предприниматель. Именно он будет «отвечать» перед законом. если дело окажется не прибыльным. Согласно Российскому законодательству, именно владелец ИП несет материальную ответственность если бизнес «прогорит».

И ответственность эта не ограничивается имуществом, связанным с вашей компанией, как это происходит с ООО, а распространяется на личное движимое и недвижимое имущество предпринимателя. Другими словами, если дело окажется убыточным, то именно у владельца могут описать машину, квартиру и другое имущество, а совладелец выйдет сухим из воды как лицо, нигде в документах не указываемое.

Поэтому, если вы выбираете подобный вариант ведения дел, вы должны быть уверены в партнере на сто, а лучше на сто-десять процентов. И это касается обоих сторон.

Договор простого товарищества

Второй вариант ведения бизнеса в данных условиях называется «Договор простого товарищества». Это уже не такая рискованная авантюра, как первый способ и воспользоваться им можно, имея дело даже с не самым близким другом или родственником без опаски. Вся суть метода заключается в том, что оба лица регистрируют себя как индивидуальных предпринимателей.

А потом, создают и подписывают «договор о совместной деятельности». В этом договоре лица прописывают права и обязанности каждой из сторон, кстати, их может быть больше двух, а также, по желанию, размер прибыли и определенные действия каждой стороны. Собственно, этот вариант можно описать, как создание фирмы двумя или несколькими партнерами без открытия юридического лица.

Плюсы этой модели вроде бы очевидны: совладельцы друг от друга не практически зависят, прибыль делится в зависимости от вклада сторон, в случае ссоры или конфликта интересов, каждый может спокойно «идти своей дорогой». Однако, нет худа без добра, и минусы в этом плане также существуют.

Одним из самых главных минусов является двусторонняя отчетность. Каждый предприниматель в таком договоре обязан вести отчетность собственных действий и вкладов, а также отчетность действий, направленных и произведенных в товариществе.

Для начинающего бизнесмена, это может оказаться весьма усложняющей процесс бюрократией. Также, не стоит забывать о том, что в случае договора о совместной деятельности, оба предпринимателя обязаны платить налоги непосредственно друг от друга и сумма налога, естественно, будет гораздо выше суммы одного ИП.

Однако, это может оказаться для вас «игрой, стоящей свеч». если на пути вашего товарищества встанут непреодолимые разногласия и отношения придется расторгнуть. Ведь в таком случае, никто ничего не потеряет, и, возможно, это стоит более высокого налога и увеличения бумажной работы.

Как вы видите зарегистрировать ИП довольно легко, но в качестве частного предпринимателя должен выступать только один человек. При необходимости можно прибегнуть к договору простого товарищества, но все же, если вы хотите открыть общее дело, имея один стартовый капитал, лучше зарегистрировать ООО.

Больше о договоре простого товарищества на примере строительной фирмы можно узнать из видео.

В настоящее время совместная деятельность ИП становится все более распространенной. Такое сотрудничество имеет свои особенности, которые касаются уплаты налогов, ведения отчетности и составления договора. Общий бизнес позволяет заручиться поддержкой других предпринимателей и создать мощную организацию, приносящую хорошую прибыль и имеющую устойчивые позиции.

Формы ведения совместной деятельности

Существует 3 формы реализации общего бизнеса:

1. Регистрация только одного участника.

При этом другие лица не будут иметь никаких официальных прав на бизнес. При конфликтной ситуации компаньоны рискуют остаться ни с чем, но существуют меры, позволяющие вернуть часть вкладов. Например, можно оформить договор аренды или займа, в результате которого можно будет утверждать, что второй предприниматель также имеет отношение к ИП.

2. Простое товарищество.

Предполагает равные права участников на осуществляемую деятельность и раздел получаемой прибыли от общего бизнеса соответственно вкладам. Причем последние могут быть оговорены в соглашении или расцениваться индивидуально.

3. Объединение в ООО.

Это наиболее безопасная для каждого участника форма. Помимо этого, общество с ограниченной ответственностью позволяет расширить сферу бизнеса. Подобное решение предполагает, что в объединении участвует несколько лиц. Бюджет при этом делится на доли. Объем последних фиксируется документально. Оформление ООО требует обязательного составления определенных документов, изготовления печати и наличия расчетного счета. В связи с этим многие предприниматели считают открытие ООО более затратным.

Специфика соглашения

Какая бы форма общего бизнеса ни была выбрана, необходимо заключить договор. Главная задача документа состоит в объединении возможностей участников, что позволит извлечь дополнительную прибыль за счет улучшенной схемы уплаты налогов. Стоит отметить, что сторонами, заключающими соглашение, могут быть только коммерческие структуры и ИП.

Основным условием документа, подтверждающего ведение общего бизнеса, является внесение средств в осуществляемое дело всеми сторонами.

Это может выражаться в предоставлении:

• Денег либо другого имущества.
• Профессиональных навыков.
• Полезных связей.
• Деловой репутации.

Причем ценность вкладов может быть определена по взаимному согласию сторон и указана в договоре. В противном случае вложения считаются равноценными. Все вложенные средства и прибыль, полученная в результате, являются совместной собственностью партнеров, если иное не указано в договоре или не предусмотрено действующим законодательством.

Для составления документа лучше всего обратиться за помощью к юристу. Специалист предоставит образец договора о совместной деятельности между ИП. Если вы готовы самостоятельно составить договор простого товарищества, то скачать бланк можно в «библиотеке форм договоров».

В процессе оформления соглашения необходимо уточнить распределение доходов, а также покрытие издержек и расходов. Более того, важно указать время действия документа и условия расторжения либо продления, а также ответственность сторон.

Распределение прибыли происходит в зависимости от доли в общем деле. Кроме того, в договоре четко прописаны права и обязанности сторон.

Участники должны осуществлять:

• Внесение установленного соглашением вклада.
• Реализацию совместной деятельности с целью получения прибыли.
• Содержание общего имущества в хорошем состоянии.
• Выполнение бухгалтерского учета (если предусмотрено соглашением).

Каждый участник простого товарищества имеет право на:

• Эксплуатацию имущества компаньонов.
• Доступ к документации, касающейся совместного бизнеса.
• Осуществление деятельности от имени всех участников объединения.
• Заключение договоров с третьими лицами от имени участников соглашения (при наличии доверенности).
• Получение прибыли.

Бывают и такие случаи, когда один из партнеров нарушает нормы соглашения совместной деятельности. Тогда в силу вступает ст. 393 ГК РФ, согласно которой компаньон, не исполнивший свою обязанность, несет ответственность перед другими участниками объединения. То есть все убытки, что потерпело товарищество по вине нерадивого участника, покрываются последним, а не делятся между всеми.

Налоговая отчетность

Общее имущество и обязательства при совместной деятельности учитываются в порядке, предусмотренном для ИП на основной системе налогообложения (ОСНО). Работы, осуществляемые в рамках объединения, содержат на отдельном балансе, как указано в ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

В случае когда один из компаньонов или все применяют УСН, доходы от общей деятельности они вносят в перечень внереализационной прибыли, которая учитывается при начислении сбора по единому налогу. (п. 1 ст. 346.15 , п. 9 ст. 250 и НК РФ.

Совместную деятельность не могут вести компании, которые используют режим УСН, если объектом сборов служит прибыль.

Например, предприятие с УСН при режиме «доходы минус расходы» платит единый налог по ставке 15%. Эта компания подписала соглашение с предприятием без образования юридического лица (ПБОЮЛ). Часть прибыли от общей работы, начисленная в пользу организации, равна 60000 рублей. Налог на доход составляет 9000 рублей (15% от 60000 рублей).

Что касается ведения книги учета доходов и расходов (КУДиР), стоит отметить один очень важный момент. Книгу учета доходов и расходов обязан самостоятельно вести каждый предприниматель объединения. В одной книге учета нужно указывать не только доходы и расходы товарищества, но и свои. Данные необходимо вносить так, чтобы в конце было ясно видно, какие цифры относятся к индивидуальным, а какие — к совместным.

В случае же с оформлением ИП только на одного из участников вся ответственность за ведение отчетности ложится на него.

Ведение общего дела представляет собой выгодную сделку, позволяющую оптимизировать уплату налогов и повысить обороты предприятия. Но не следует забывать и о том, что подобное объединение имеет свою специфику и подводные камни. Нужно тщательно следить за документооборотом, а также за работой своих компаньонов.

ИП означает «индивидуальный предприниматель». Согласно законодательству РФ индивидуальный предприниматель – это физическое лицо, зарегистрированное в установленном законом порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Предпринимательской считается деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли. Таким образом, исходя из смысла определения, можно сказать, что ИП не может быть открыто на двоих .

ИП – это физическое лицо, то есть один человек, а не юридическое лицо, не коллектив. Что же делать двум людям, желающим вести бизнес вместе?

В России сложилось представление, что зарегистрироваться и вести деятельность в качестве ИП проще и выгоднее, чем создать юридическое лицо. Однако это не совсем так. Будем считать, что «оформить ИП на двоих» подразумевает совместное ведение бизнеса . В этом случае вариантов его оформления несколько. Рассмотрим их последовательно.

Вариант 1. Оформить в качестве ИП одного из участников

В этом случае государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя пройдет только одно физическое лицо. При этом второй человек может неофициально вкладывать деньги, участвовать в управлении бизнесом.

Так поступают многие предприниматели, считая, что в этом случае получится значительно сэкономить на налогах, ведении бухгалтерского учета, применении контрольно-кассовой техники, наличии расчетного счета в банке и т.д. Действительно ли такая экономия будет выгодной, зависит от многих показателей – активности предпринимательской деятельности, ее видов и других моментов.

Более важными вопросами, с точки зрения участия в бизнесе двух человек, являются не мелкая экономия и простота регистрации, а гарантии безопасности и финансовой ответственности участников. В случае регистрации одного ИП, тот участник, который официально зарегистрирован, имеет все права на бизнес и в случае ссоры или необходимости разделения, могут возникнуть проблемы. По закону второй участник не имеет никаких прав на долю в бизнесе и доказать его участие в нем не получится.

Как показывает практика, такой способ ведения дел выбирают родственники или близкие друзья, которые доверяют друг другу и не боятся, что кто-то из них обманет компаньона. Однако в жизни бывает всякое, ссорятся и близкие родственники.

Как обезопасить себя в этом случае? Единственным вариантом может быть договор займа между компаньонами, как физическими лицами. То есть, вклад неоформленного участника подтверждается документально как заем оформленному участнику.

Расписки необходимо хранить. Это поможет вернуть деньги, в случае если отношения испортятся. Но даже такие договоры займов и расписки не смогут в полной мере компенсировать затраты на организацию предпринимательской деятельности, понесенные неоформленным участником. Также следует помнить, что участник бизнеса, оформленный как ИП, тоже несет определенные риски, которые не коснутся неоформленного участника.

Например, если бизнес окажется убыточным, индивидуальный предприниматель будет оплачивать долги в пределах ВСЕГО своего имущества , в котором будет учтена недвижимость, автомобиль и т.д. Такие риски не коснутся того, кто участвовал в бизнесе неофициально. Таким образом, описанный способ ведения бизнеса на двоих может быть рискованным и невыгодным обеим сторонам, как оформленному участнику, так и неофициальному.

Вариант 2. Оба участника оформлены в качестве ИП и заключают между собой договор простого товарищества

Этот вариант подробно расписан в Гражданском кодексе РФ (ст. 1041). Договор простого товарищества называется также договором о совместной деятельности и предполагает объединение двух или нескольких лиц для ведения совместной предпринимательской или иной деятельности без образования юридического лица.

Обязательное условие – обе стороны являются ИП или коммерческими организациями. В случае образования товарищества оба ИП определяют сумму вклада в общее дело, в том числе учитываться может имущество, деловая репутация, профессиональные навыки и знания и т.д. Материальная оценка вклада каждого участника определяется по соглашению сторон.

В чем выгода такого объединения:

• Оба ИП являются полноправными участниками совместного бизнеса
• В случае прекращения совместной деятельности, каждый ИП может действовать самостоятельно
• Прибыль от общих дел распределяется пропорционально вкладу

Однако есть и минусы . Каждый ИП обязан будет вести отдельный учет по самостоятельной деятельности и по деятельности в рамках товарищества. Отчетность также проводится по двум направлениям деятельности. Не вдаваясь в подробности бухучета и налогообложения, отметим, что такое ведение дел может создать определенные трудности, особенно для неопытных предпринимателей, которые еще не знакомы со всеми тонкостями налоговой отчетности.

Вариант 3. Образование ООО

Во многих случаях регистрация ООО станет лучшим вариантом для ведения совместного бизнеса.

Во-первых, только ООО имеют право осуществлять некоторые виды деятельности (например, торговля алкоголем).

Во-вторых, регистрация ООО позволяет прописать в учредительных документах долю каждого учредителя в уставном капитале и распределение прибыли между ними, а значит, обезопасит каждого участника с юридической точки зрения.

В-третьих, участники ООО несут ответственность по обязательствам общества только в пределах доли в уставном капитале . Процедура регистрации ООО несколько сложнее, чем регистрация ИП и включает в себя обязательное составление учредительных документов и решения о создании ООО, также необходимо открытие расчетного счета и изготовление печати. Однако для участников совместного бизнеса такая организационно-правовая форма все равно более привлекательна и безопасна.

Открытие ООО не будет намного более затратно, чем регистрация ИП. И в ООО можно сэкономить на уплате налогов, на счете в банке, и при этом получить более безопасную и солидную организацию.

Ведение бизнеса в качестве индивидуального предпринимателя выгодно, только если предприниматель действительно «индивидуальный», то есть ведет деятельность самостоятельно на свой страх и риск.

В качестве вывода

Если предполагается ведение бизнеса вдвоем, то необходимо изначально грамотно его оформить и зарегистрировать в установленном законом порядке. Возможно, это потребует несколько больше физических вложений, но зато обезопасит каждого участника в случае непредвиденной ситуации, например, ссоры, кризиса или желания закрыть дело.

Описанные выше варианты ведения бизнеса хороши каждый в своем случае . Подробное описание плюсов и минусов ИП товарищества или ООО не является темой данной статьи, но эту информацию также стоит изучить перед решением организовывать свое дело. В случае честной и справедливой изначальной организации бизнеса, проще и спокойнее будет работать каждому его участнику.

Простое товарищество (совместная деятельность) создается для объединения усилий и имущества коммерческих организаций и/или индивидуальных предпринимателей (ИП) для достижения определенной цели.

Такими целями могут быть:

• получение доходов,
• оптимизация расходов,
• налоговая оптимизация.

Порядок перераспределения доходов между товарищами (участниками договора) устанавливается условиями этого договора.

Одним из положительных моментов договора о совместной деятельности является простота его оформления - стороны договора не создают нового юридического лица и, соответственно, не нужно совершать регистрационные действия и проходить через множество формальностей.

В соответствии с п.1 ст.1041 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица:

• для извлечения прибыли,
• или достижения иной не противоречащей закону цели.

Обратите внимание : Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом от 28.11.2011г. №335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе».

При осуществлении совместной деятельности особое внимание необходимо уделить составлению договора, так как от его условий зависит, в том числе:

• оценка вкладов,
• порядок распределения полученных доходов,
• порядок покрытия расходов и убытков,
• порядок принятия решений,
• и т.п.

В соответствии с п.2 ст.1042 ГК РФ, сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности , могут быть только:

• индивидуальные предприниматели (ИП)
• и/или коммерческие организации.

Если целью совместной деятельности не является получение прибыли, участниками договора простого товарищества могут быть так же некоммерческие организации и физические лица.

В статье будут рассмотрены особенности налогового учета доходов и расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в рамках совместной деятельности.

Вклады участников в совместную деятельность

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе:

• деньги и иное имущество,
• профессиональные и иные знания, навыки и умения,
• деловая репутация и деловые связи.

Если иное не оговорено в договоре о совместной деятельности или не следует из фактических обстоятельств, вклады товарищей предполагаются (п.2 ст.1042 ГК РФ):

• равными по стоимости.

Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 НК РФ, для целей налогового учета не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер , в частности:

• вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
• вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),
• вклады по договору инвестиционного товарищества,
• паевые взносы в паевые фонды кооперативов.

Вклады товарищей для целей НДС.

В соответствии с пп.1 п. 2 ст.146 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п.3 ст.39 НК РФ.

Согласно пп.1 п.3 ст.170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи:

• имущества,
• имущественных прав

в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:

• хозяйственных обществ и товариществ,
• вклада по договору инвестиционного товарищества,
• или паевых взносов в паевые фонды кооперативов,
• а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 №275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

При этом, в соответствии с п.11 ст.171 НК РФ, вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал:

• имущество,
• имущественные права,

подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п.3 ст.170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ.

Таким образом, нормы НК РФ не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор простого товарищества, обязанности по восстановлению НДС , ранее предъявленного к вычету, при внесении вкладов в совместную деятельность.

Аналогичной позиции придерживаются ВАС РФ и представители ФНС.

Так, в соответствии с положениями Письма ФНС РФ от 12.08.2011г. №СА-4-7/13193@ «О направлении обзора постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам»:

«П.5 Нормы Кодекса не устанавливают для налогоплательщика, заключившего договор о совместной деятельности (договор простого товарищества), обязанности по восстановлению налога, ранее предъявленного к вычету по факту приобретения не завершенных строительством объектов недвижимости, в связи с последующей передачей этих объектов в качестве вклада по договору простого товарищества.

Неприменимы к рассматриваемой ситуации в части разрешения вопроса о наличии обязанности по восстановлению налога на добавленную стоимость и положения статей 39 и 146 Кодекса, поскольку круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен статьей 170 Кодекса и не подлежит расширительному толкованию.

То обстоятельство, что согласно пункту 3 статьи 39 Кодекса вклады по договору простого товарищества не признаются реализацией, свидетельствует лишь о том, что такая передача не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость. При этом операции, осуществляемые по договору простого товарищества, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Кодекса, а исчисление и уплата этого налога, включая применение налоговых вычетов, производится участником товарищества в порядке, предусмотренном статьей 174.1 Кодекса.

Данный вывод сформулирован в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 №2196/10.»

Вклады товарищей для целей налога на прибыль.

В соответствии с п.1 ст.278 НК РФ, для целей налога на прибыль не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиками имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ.

Согласно п.3 ст.270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде:

• взноса в уставный (складочный) капитал,
• вклада в простое товарищество,
• вклада в инвестиционное товарищество.

Общее имущество товарищей. Налог на имущество

В соответствии со ст.1044 ГК РФ, общей долевой собственностью товарищей признаются*:

• имущество, внесенное товарищами (принадлежащее им на праве собственности),
• произведенная в результате совместной деятельности продукция,
• полученные от такой деятельности плоды и доходы.

*Если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

В соответствии с п.1 ст.377 НК РФ,

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), определяется:

• исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества,

• а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения, имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе товарищества участником договора товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества самостоятельно производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного, созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом*, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества:

• сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

*В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ, отчетными периодами по налогу на имущество признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев

календарного года.

В том случае, если один из участников договора простого товарищества имеет льготу по налогу на имущество, то данная льгота распространяется только на этого участника (Письмо Минфина от 16.09.2004г. №03-06-01-04/33).

НДС при осуществлении операций в рамках договора о совместной деятельности

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога,
• передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,
• передача имущественных прав.

Для целей главы 21 НК РФ:

• передача права собственности на товары,
• выполнение работ,
• оказание услуг,

на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, регламентированы положениями ст.174.1 НК РФ.

Согласно п.1 ст.174.1 НК РФ, 1. в целях 21 главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст.146 НК РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо ИП.

При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, на участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика* , установленные 21 главой НК РФ.

*Налогоплательщики, не являющиеся плательщиками НДС (например - применяющие УСН), должны исполнять обязанности плательщика НДС при совершении операций в соответствии с договором о совместной деятельности. В соответствии с п.2 ст.346 НК РФ, организации, применяющие УСН не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого в соответствии со ст.174.1НК РФ.

Налог на прибыль при осуществлении деятельности простого товарищества

Как уже упоминалось выше, заключение договора о совместной деятельности не приводит к образованию юридического лица.

Соответственно, обязанность по уплате налога на прибыль несет каждый товарищ самостоятельно соразмерно своей доле в общем имуществе товарищества.

Это обусловлено положениями 19 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Так же, согласно ст.249 НК РФ, каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Для определения финансового результата от совместной деятельности - суммы полученной прибыли (убытка), необходимо организовать ведение налогового учета доходов и расходов товарищества.

Полученная прибыль подлежит распределению между участниками совместной деятельности (до налогообложения).

Порядок и методологию ведения налогового учета необходимо разработать и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с положениями ст.1046 НК РФ, порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

При этом соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

В случае, когда расходы товарищей относятся как к совместной деятельности, так и к деятельности, осуществляемой вне рамок простого товарищества, такие расходы можно частично учесть в расходах товарищества для целей налогового учета.

Такие разъяснения дал Минфин в своем в Письме от 28.05.2013г. №03-03-06/2/19346:

«Таким образом, если какие-либо расходы товарищей относятся одновременно :

• как к деятельности простого товарищества,
• так и к самостоятельной деятельности вне договора простого товарищества,

то они могут учитываться в расходах товарищества для целей налогообложения с учетом требований ст.252 Кодекса в доле, установленной договором простого товарищества, при условии, что порядок определения указанной доли основан на экономически обоснованных показателях, отражающих, в какой степени такие расходы связаны с деятельностью в рамках простого товарищества.»

Учет доходов и расходов от совместной деятельности для целей налогового учета по налогу на прибыль необходимо вести в соответствии с положениями 25 главы НК, даже если в договоре о совместной деятельности участвуют организации, применяющие специальные налоговые режимы.

Такие разъяснения не раз давал Минфин в своих Письмах. В том числе, в Письме от 30.05.2012г. №03-11-06/2/73:

«В соответствии с п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения внереализационные доходы, полученные в виде доходов, распределяемых в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитывают в порядке, предусмотренном ст. 278 Кодекса.

В связи с этим при объединении в простое товарищество организаций, в том числе организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения .»

Кроме того, в этом же Письме (от 30.05.2012г. №03-11-06/2/73) ведомство указывает, что если компания применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и при этом заключает договор о совместной деятельности, то она теряет право на применение УСН:

«В соответствии с п.3 ст.346.14 Кодекса налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учитывая изложенное, в том случае, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, стал в течение налогового периода участником договора о совместной деятельности, то он на основании положений п.4.1 ст.346.13 Кодекса считается утратившим право на применение указанного специального налогового режима с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие .

Пунктом 7 ст.346.13 Кодекса установлено, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.»

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества установлены положениями ст.278 НК РФ.

Согласно п.2 ст.278 НК РФ, в случае, если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться:

• российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан:

• Определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника, установленной соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

• Ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества о суммах причитающихся (распределяемых) доходов.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются:

• в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном 25 главой НК РФ.

После того, как каждый участник получил свою долю прибыли, он отражает ее в регистрах налогового учета в соответствии с той системой налогообложения, которую он применяет.

Так, товарищ, применяющий УСН, доходы от участия в совместной деятельности признаются на дату фактического поступления денежных средств в соответствии с п.1 ст.346.17 НК РФ.

Товарищи, применяющие ОСНО, учитывают доходы от совместной деятельности в составе внереализационных доходов.

Согласно п.9 ст.250 НК РФ внереализационными доходами, в частности признаются доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном ст.278 НК РФ.

Товарищи, применяющие УСН, руководствуются положениями п.1 ст.346.15 НК РФ:

• при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ.

Согласно п.4 ст.278 НК РФ, убытки товарищества не распределяются между его участниками и не учитываются ими при налогообложении.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения .